草根税官眼中的税务局

不同的视角会得出不同的结论，所谓横看成岭侧成峰，远近高低各不同，作为一名草根税官，十余载从税经历谈不上波澜壮阔，却也平淡中有峥嵘。或许这篇写实文学带给您的是耳目一新后的略有所得！苟利诸位有万一，深所愿哉！

一、   税是个什么东西？

汉字类型一种叫作会意字，“税”即一例，左为“禾”右为“兑”，概而言之就是百姓用农作物与政府交换，交换什么？国家安全、法律秩序、义务教育、公共卫生……

时下提起税收,首当其冲的是税收三特征:强制性、无偿性、固定性。这样的表述固然无错，但给人的感觉却是冷若冰霜，杀气腾腾。浑然没有了“兑”的一丝温情。纳税成了天经地义，征税成了顺理成章，而忘记了征税方对纳税方的给付义务。

美国经济学大家弗里德曼曾经设计过一种税，即“负所得税”，简单的说就是收入在标准线以下不仅不纳税，税务局还要倒找钱给纳税人。不能不说这种理念才是真正的税的理念。用这种理念来指引税务工作，才是和谐征纳。最近美国工程师斯塔尔先行烧毁住宅，尔后驾机撞击国税局大楼的做法恰恰是国税局重视“直接无偿性”缺少“间接有偿性”的恶果。

因此在强调依法治税的同时，让纳税人看到自已所获得的回报是多么的重要，如果纳税人看到的是广西烟草专卖局销售管理处韩峰处长的香艳日记，和谐征纳还会存在吗？如果纳税人看到详实、易懂的政府财政预算、社会保障的有效覆盖、看病不难不贵、买得起房住得上房……我想这才是税的本意！税就应当是这么个东西！

二、   税务员的业务素质

   税务局不同于工商局、质监局、物价局等具有规费征收职能的行政部门，比如工商局只需根据职工人数来收取教育基金，而税务局则要根据职工性质、收入种类、归属月份等，结合复杂的税收政策，在会计处理中找出个人所得税来。税不是模特，行走在T台上暴露无遗，税更多的象藏之深山的宝玉，需要一层层开掘得出。

   没有金钢钻，揽不得瓷器活，但现实中税务员的业务素质实难称之为金刚钻，由于国地税分设，既懂国税业务又懂地税业务的人员可谓稀缺，大部分税务员的会计素养远远跟不上新会计准则实施的步伐，计算机应用水平还是税务员的业务盲区。税务局的业务考试基本上是税收政策的复读机，笔者曾参加过新征管法考试，所谓考试即是考谁背的快，背的准。税政业务考试往往也是记条文的东西，这种考试究有何意？2009年3月28日的全国稽查考试让人大跌眼镜，无一会计处理，甚至出现试题值得推敲的问题。

   怎么样解决上述问题，笔者认为重点培训实有必要，征收人员可以只懂征收，管理人员可以只懂管理，但必须建设一支强大的税务稽查队伍，税务稽查员类似于人民解放军序列的野战部队，具有能拉得上去，能打得下来的素质，另外国税稽查局与地税稽查局有合并的必要，拧成一个拳头，国地税统查，既形成强大打击力，又可以提高稽查效率，减轻纳税人负担。

   深圳的公务员改革将是税务改革的先声，行政执法类与信息技术类公务员不再纳入领导序列，实行优胜劣汰的职级制，你是税务稽查员，你就不要再干了一阵子就去行政部门。

            三、物业税真的能抑制房价吗

   财政部财政科学研究所所长贾康接受记者采访时，直言物业税与土地出让金并行不悖，也就是说即使物业税实施，地方政府依然要征收土地出让金，那么如果不解决地方政府的财权与事权问题，即事权依然巨大，而财权依然弱小，地方政府绝不会放弃土地财政带来的巨大收益，房价依然不会降低。而物业税与土地出让金其实有异曲同工之处，物业税年年征收，土地出让金可以40年、50年、70年后续征，那么这样的物业税究有何意？

   不少学者认为中长期而言，房价依然有上升空间，那么笔者试问，中国未来的内需动力---城镇化在高企房价之下如何实现？农村劳动力在高企房价下如何实现从农村到城市的转移？又有人说中国即将步入老年社会，会形成巨大的老年人群消费力，但笔者也试问，1+2+4家庭的青壮年可有负担能力？

   中国未来的住房改革政府还是要负担起来，特别是公共保障住房问题，今年中央政府将投入600个亿资金，但600个亿能解决几套房？地方政府没有强力压制又怎会拿出配套资金？

   新加坡的住房模式或许可供借鉴，新加坡住房分为公共住房即组屋和商品房，对商品房每年征收房价4%的物业税，试问谁还炒房？

中国政府其实也应采用这两种模式，建设中小户型公共保障房，对商品房实施有区别的物业税，别墅征收税率要高于普通商品房。

四、   优质高效、清正廉洁的税务局

为什么各地行政单位评选税务部门总是处于前列？而为什么充斥会计论坛的是财务人员对税务的不满，两相比较，立见高下，孰真孰假？这里就有个独立调查的问题，最近的人大政协会议关于选举法的争论可资借鉴，设立秘密投票箱可谓一重大突破，要设计一套机制使真正的民意得以表达，这样的评优才是真实的，公平的。

如果还延续目前的评优过程，只会害了税务局，皇帝的新装这个安徒生的童话故事国人都识得，但其中的意义又有几人识得？如果重复着这种游戏,不知是自欺欺人还是无聊透顶,最近上海市税务局出台了第三方评议可作为一种公平路径.

充斥眼帘的是对税务局的合法高收入与灰色收入的指责，其实这是一种极大的误解，笔者长期在税务系统工作，深知税务系统收入并非外界所言的高处不胜寒，上个世纪末笔者在苏北某县地税局工作时，年收入不超过2万，而同时期的国有垄断企业员工的收入直逼5万，即使在今天的中国中西部广大税官们收入也鲜少有超过4万的，多为2-3万元的合法收入，至于所谓的灰色收入，这是中国一些地区的通病，并非税务系统的特例，上个世纪人民银行大力打击货币代用券，结果人人皆知，如今的购物券卡早已是风行全国。

五、   国税局与地税局分设有必要吗？

国税地税当初分设是为了确保中央收入，时隔十六年后，地方收入已岌岌可危，不少地方不得不以土地财政或地方债务来生存，北京上海杭州这些城市的土地出让收入都接近地方预算收入半壁江山了，而地方隐性债务（地方预算是收支平衡，不允许有赤字的）据专家统计，2014年左右可能达到10万亿元。也就是说94年的一套税务机构没有解决中央收入日减形势，而94后的两套税务机构也没有解决地方收入日减的形势。如何解决好财权与事权的均衡不是机构分设的问题，而是科学设计财权事权的问题。那么国地税还有必要分设吗？这就取决于机构分设的成本收益比。

成本有哪些?一个纳税人两套税务机构在管,纳税成本无疑增加了,两套税务机构增加了大量人员,相应财政支出也颇为庞大,本来作为一门科学的税收却在实践中一分为二,征收成本也在增加,报载,我国的税收征收成本已从本世纪初的3%增加到现在的8%左右,固然其中有大量的信息化建设支出,但臃肿机构和庞杂人员的支出却也是不争的事实.国地税合并后能否减少成本?纳税成本降低是不容置疑的,合并过程中可能会一次性产生大量支出,但随着机构精简效应突显,征税成本应当会有大幅度下降.关键问题是什么?还是分钱的问题!但分钱的事情一套税务机构完全可以做到,西藏和上海长期以来是国地税一套人马,也运行的挺好.

其实中国的事情还是政府主导面过宽的问题,政府既要解决公共产品生产与供给问题,又往往是经济发展的参与者,充当了裁判员兼运动员的角色,这样导致财政刚性支出膨胀，支出挤压税收增收，演变为若干年的税收增幅超过国内生产总值增幅的咄咄怪事。

             六、税务局的宏伟建筑

笔者有位朋友，其子任财政部某副部长秘书，他曾经有如下慨叹：市县级税务局的建筑宏伟壮观，办公条件一流，而其子作为秘书，却依然在斗室中的格子间内与十来个人干活。

其实这并不是税务局的问题，而是地方普遍问题，报载盐城某区某街道国土所正式编制7人却盖起了小楼，安徽阜阳颖泉区前区委书记张治安所建造的白宫式区政府，诸如此类不胜枚举。笔者认为骨子里还是衙门作风的显现，五千年文明浇灌的是学而优则仕，而非是则商，商人在古代是不齿的，发生战争了兵员不足了，就征召商人或上门女婿们上战场，也非则技，沈括的主业是当官，梦溪笔谈是他的副业，康熙皇帝爱好科技，但主业依然是当皇帝，什么天文历法、西洋奇技在他看来不过是后宫的小玩意。于是中国的故宫成为世界上最庞大的建筑，在地方则是各级大小衙门招摇过市。时至今日这种衙门遗风依然风韵犹存，徐娘半老，中央三令五申严禁楼堂馆所，上个世纪末还有个固定资产投资方向调节税来调控，但试问效果如何？收效甚微，微不足道，各地最漂亮的还是政府一条街。

那么是不是政府建筑就要修的很平常，显的很破烂了，这显然也不合逻辑，一个泱泱中华，遍地简陋不堪的政府设施也是笑话，所以孔夫子说过犹不及，凡事有个度，如果政府建筑太显眼了，就超出这个度了。但解决这个问题我看不太容易，政府受的监督太少了，缺少他律依靠自律显然是看高了道德修养的作用。

七、   筹划与法治是双胞胎

     如果不能够做到依法治税，试问筹划究有何用，如果税收是政府和企业协商的结果，还找税务专家来筹划岂不是一桩笑谈。

     现实当中这种例子不乏的很，大家也是心知肚明，试问有几个小企业认真做了税收筹划的？老板们与其聘税收专家，还不如结交政府官员（包括税官）来的更现实一些。上个世纪末的潮汕偷骗税大案中的企业主们，在当地政府的庇护下大规模偷骗税，如果从反向推理，当地政府包括税务局严明治税，依法收税，试问企业主们要不要税收筹划呢。答案显然是肯定的。

中国需要法治，需要透明的法治，法制和法治是两回事，有了法制不一定有法治，但没有法制肯定无法治，法制是立法，时下中国的税收立法往往是几个专家在一起密室暗商出来的东西，漏洞百出，毛泽东将陈永贵当副总理主抓农业，从地方抓来纪登奎搞企业，其实中国的税收立法也应当听听基层的意见，立法是为大众立的法，大众不参与，这法立有何意？

法立出来了，法制有了，法治就很重要了，法治需要监督，需要立法者与司法者对执法者的监督，这个方面就很弱，执法者没有了监督，势必自已成了法律的解释者，执法同时兼具了立法功能，法还能治下去吗？李国福举报张治安不法情事，结果举报信又落到了张治安之手，张治安随后动用检察院抓捕李国福，李国福在看守所双目失明，绝望无助后上吊自杀，请问这里的检察院司法职责跑哪去了？难怪事后检察长胡成与张治安同案受审。

所以说法治比法制更重要，只有严明法治，逼着政府而不是靠政府自律的依法，这样的法治才有透明性公正性，所以在人大立法监督和强化司法监督同时，也要注重媒体监督、群众监督（网络监督被某专家称为第二次文革），同时行政体制内部也要形成监督，目前深圳的行政内部监督改革就在企动，一个委管几个局，局只有执行职能，委有决策职能，只有依法治税时代的来临，税收筹划的春天才不会远。

          八、老板和会计不是穿一条裤子的

   学过财务成本管理的都知道管理者和所有者之间存在一个道德风险和逆向选择的问题，其实会计和老板也是这么回事，会计拿的是工资，老板拿的是利润，工资多了利润就少了，工资少了利润就多了，所以笔者所见所闻当中，鲜少有会计会尽心竭力为老板避税的。

   为什么呢？（小沈阳的口头语）财务在企业诸职能部门中并不重要，没有几个老板把财务看成多少重要，长此下来，财务人员自身也没把自已当回事，也就没有动力去为老板拼命了，不少会计是懂得税法的，但他不愿意去筹划，筹划是有风险的，筹划成功老板认为是会计应当做的，不会给什么奖赏，失败了就有炒鱿鱼的风险。而且不少会计也知道涉税犯罪中的直接责任人员基本上就是指会计，也犯不着为点工资去看守所呆着过年去。

   由此及彼，税务局也同样如此，局长和普通工作人员也鲜少有穿同一条裤子的，职位有限竟争激烈，走独木桥的人还是少数，很多年及中年的人就如企业会计一般，努力无所求，不努力也无所忧，造成相当一部分税务局人员不求有功，但求无过的心理状态。当然这也是其它公务员单位的通病。问题是你不求有功但求无过不要紧，但你害了纳税人啊，纳税人不懂的问税务局的经常会出现问张三是一套，问李四又是一套，再问王二麻子，王二麻子根本不知道。

   在其位不谋其政只谋其禄的现象比比皆是，政府形象如何得了？会计不为老板谋避税，普通税务人员不为依法治税努力工作，就造成了现在这种一方不依法治税，另一方不依法纳税，所以说中国的税收环境为什么不好，既有企业的原因，税务局也是难辞其咎的。但又能怪税务局吗？归根结底中国的公务员体制只能进不能出这种大锅饭的遗留是个大问题。前面提到的深圳公务员改革我看比较对路，你业务好就给你业务定级，你业务不好你就往政治方向上靠拢，不要在公务员系统内形成万众争渡独木桥、一门心思想升官的现象，大学教授制而不是大学行政制其实就是个很好的注解。

九、   忽悠与被忽悠

     中国的税收政策太多，税总的一大套，各地诸候也是一大套，而人的大脑是有限的，不是电脑不可能包罗万象，于是在税收征纳过程中往往出现这样的一幕，税官发现一张发票，旅游公司开的，于是非要纳税人代扣代缴个人所得税，（这个例子我常举），其实2008年3月1号之前的组织普通职工旅游根本就不应当代扣个税，但企业财务人员不懂啊，以为旅游嘛，也是职工得实惠嘛，殊不知当时的所得仅指货币、实物和有价证券，旅游什么也不是。但税官这么一说，就被忽悠住了。

相反会计们也时常忽悠税官，通常的办法就是拿出假帐来忽悠，现在的企业的帐册基本上是假的，堂堂的上市公司还在造假，何况那些中小企业，我总结假帐有四种，一种富帐，为了上市不惜粉饰太平，虚增资产和利润，哪怕多交所得税也在怕不惜，因为上市诱惑太大了，原始股一旦上市都是几十倍的翻，一夜暴富已不是神话；一种是穷帐，主要是那些拿财政补贴的企业，越穷才会越有救济粮吃，别看是穷庙，拿到了财政补贴可是养活的富和尚；一种是盈帐，上市就可以圈钱，但上市是有条件的，亏了两年就要上ST，所以想方设法要做成有利润的，所以为什么中国的新会计准则和国外不一样，一些长期资产提取损失准备后就不允许再冲回来，防范上市公司会计造假是重要因素；最后一种就是广大中小企业会计们的伟大成果-亏帐，亏或微亏就可以不用交或少交企业所得税。以有限的税务稽查资源来查处浩如烟海的亏帐，确实是力所不逮，所以中小企业们敢于、勇于、善于做假帐也就是再自然不过的了，被抓住的是少数，而且抓住了也鲜少送上法庭的，即使送上法庭的也大多是缓刑了事。当违法被查处的概率如同摸彩票中奖时，后果可想而知了！

所以笔者一直主张要发展完备的中介组织，让中介组织搞涉税鉴证，不论大小都要出鉴证报告，然后由税务局再查中介组织的，发现勾结的终身禁入中介行业。当然这个前提是法治社会的形成，否则也是忽悠与被忽悠的一幕幕……

十、   跑龙套的税法宣传

有时看到相关税务杂志就要发笑，所谓的图片新闻其实多为造假之作，找个穿制服的，找个冒充财务人员的，再找本道具（税收小册子），一气呵成，咔嚓咔嚓，这样也叫税法宣传？

真正的税法宣传是什么？是优秀的税务工作者将需要的财税知识传授给需要的受众。而不是劣质的税务工作者披着彩绸拿几本小册子在街头散给农民或市民们！

税法宣传的第一受众应当是纳税人的法人代表，给法人代表讲讲税法，因为法人代表是企业的所有者，企业就是他的，给他们上上课，提高税法意识和纳税遵从度是有益的。

税法宣传的第二受众是企业财务会计，税务局的税务信息资源与财务会计掌握的具有不对称性，需要通过税收辅导来解决信息的不对称问题，财务会计精于税法了，懂得避税了，反过来就会助推税法的完善，逼着税务干部钻研税法，堵漏补缺，这样才能形成良性循环。

税法宣传的第三受众恰恰就是税务局自已，不好好的培训一下业务就穿着个制服去培训别人，岂不是误人子弟不浅！

其实税法宣传这个东西还有个实践问题，就是正人先正已，把行政事业单位的个人所得税先查查，总局的个人所得税找审计署好好的审一审，我想这种效应比整几个图片强的多。以前拿毛阿敏、刘晓庆这些人查查，反响就很大，这就是最好的税法宣传---言传身教！

     十一、哥玩的是寂寞

国外的公务员就是单纯的公务员，而我们不一样，可以从行政机关调到国有企业，可以将从事税政的调到监察，大家争破头、挤破脸，无非争有限的职位，即领导岗位，领导岗位就是管人的岗位，从某种意义上讲不是管事的岗位。

纵观中国历朝历代，都是管人的人管着管事的人，刘邦就是个流氓，但却管着张良、陈平，朱元璋是个穷要饭的白丁，但刘伯温、李善长等却愿为之用，赵匡胤夺了寡妇孩子的江山，行为可谓不齿吧，但半部论语治天下的赵普却死心塌地为他干活。于是造成了一种错觉，就是伯乐与千里马的传说。其实这是个误导中国几千年的传说，为什么？如果没有伯乐，还会有千里马吗！为什么不能创造一个让千里马不需要伯乐就脱颖而出的机会呢？

不仅税务局如此，其他单位概莫能外，搞业务的人往往自恃其才，有点孤高，不太合群，另外既然搞了业务自然就没有时间搞联络交际，伯乐又很少，所以不少有才能的人不得不终老泉下，老死山林。

象中国会计视野里面这些搞业务的，水平不能谓不强，业务不能谓不精。但可有用武之地？如果有用武之地还会在视野这个虚拟战场上写贴跟贴？说白了，这些哥们在税收工作中玩的是寂寞啊。

所以说国家应当创造一个机制，能干事的一个系统，会管人的一个系统，就象军队的军士一样，高级军士的待遇可以跟得上师长，你业务好就在业务这条道上升，你关系好就在管人这条道上升，不要相互阻碍，深圳的公务员改革意向即为此，而3。28考试初衷也是如此，稽查的搞个能级，而不是今天干稽查，明天就被弄到征管上去了，这样培养什么人才？

           十二、八股文层出不穷

我看过毛泽东和邓小平的文选，语句非常的朴素生动，往前上推1000年，白居易写诗后都要给老婆婆看，能否看得懂，懂了才拿出来面世。这些都是好的传统，但现在这个好传统好象失传了，税务局内的文章不少基本上就是作者看看，编辑看看，登出来后就被读者扔垃圾桶了。而毛泽东区区六个字：打土豪分田地却可以改变中国，打土豪从政治地位上解放农民，分田地在经济上扭转农民地位，多么简单的口号啊！简明易懂，生动活泼。

我喜欢看经济大家的演讲稿，百家讲坛式的，比那些既浪费时间又催残精神的懒婆娘的裹脚布式的文章好多了，如果哪一天税务局的文件能够充分考虑受众该有多好！现在已经是信息化的时代,总局的文件通过总局网站就可以查看到,既准确又快捷且完整,福建宁德市国税局某同仁开发的飞狼财税通软件就是个例子,非常全面完备的财税文件库.而不少税务局却依旧依靠总局-省局-市局-县局这一链接来传递文件,国税只传国税的,地税只传地税的,而且各地税政部门多是个邮递员角色,不加阐释,转转转,以至于经常可以看到这样的文件某县国税局关于转发《某市国税局关于转发〈某省国税局关于转发﹝国家税务总局某某通知〉的通知〉的通知》的通知。

能否仿效国外的判例法呢？总局文件下来，各地不要转转转，出台一些针对总局文件的解释性文件或配套性文件，该有多好。

　　收入类项目调整当心陷入3个误区

　　对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，常见问题如下：延迟确认会计收入。我们知道，纳税收入是在会计收入的基础上通过调整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中列示。“纳税调整项目明细表”在设计上是基于企业会计收入的确认完全符合《企业会计制度》或新企业会计准则的规定。但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。

　　实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。

　　视同销售不进行纳税调整。视同销售在会计上一般不确认“会计收入”，而视同销售收入却属于“纳税收入”，因此企业需要进行纳税调整。由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类项目调整时，容易出现漏项

　　条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“营业费用”；将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。

　　对财政补贴收入不进行纳税调整。对于国家政府部门（包含财政、科技部门、发改委、开发区管委会等等）给予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的理解。不少企业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。但事实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是不征税收入，还可能是应税收入。

　　财税〔2009〕87号文规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，具体包括企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入（应税收入或免税收入），当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局3个部门中的一个或多个部门明确下发文件确认为免税收入的，才属于免税收入，在计入会计收入的年度可进行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。例如财税〔2008〕1号文件规定的软件、集成电路增值税超过3％即征即退的增值税补贴就属于免税收入。

　　对于不征税收入，还应关注实施条例第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入，对应纳税所得额的影响仅仅是时间性的差异，不征税收入并不能永久性地减少应纳税所得额。

　　另外财税〔2009〕87号文还规定，企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　扣除类调整项目更应关注税法总体要求

　　对于成本、费用扣除类项目的纳税调整，我们除了应当对比例扣除项目及政策性限制扣除项目的纳税调整关注外，更应当关注税法对成本、费用扣除项目的总体要求。

　　税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。也就是说能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除，还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整，例如行政罚款、滞纳金就属于此类。

　　事实上，我们通过对企业成本、费用扣除项目调整的分析、汇总后可得知，由于不满足税法对成本、费用扣除项目“真实性”、“合理性”及“相关性”的总体要求而进行的纳税调整金额，远远大于税法规定的比例扣除项目及政策性限制扣除项目的调整金额。

　　实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。

　　未实际发放工资不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的工资必须是“企业实际发生的、合理的工资”，企业计提而未实际发放的工资不能够税前列支，应进行纳税调整。

　　成本归集、核算、分配不正确、不准确。企业所得税法对成本的结转遵从会计准则，企业可在会计准则规定范围内，选择成本核算、成本结转方法，且不能随意改变。我们在实际工作中发现，很多企业对产品成本的归集、核算、结转不符合会计准则的规定，也就不符合税法的规定。成本结转金额违反真实性原则，应进行纳税调整。

　　列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须具有合理性，否则应进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理金额的“办公费用”。

　　列支与经营不相关的成本、费用却不进行纳税调整。除税法明确规定外，能够在企业所得税税前列支的成本、费用必须是与公司经营相关的，否则应当进行纳税调整。例如，一些企业列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付的与企业经营不相关的费用。

　　福利费余额未用完，却依然在费用中列支。国税函〔2009〕98号文规定：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。根据上述文件，福利费有余额的企业，新发生的福利费支出，应当先冲减应付福利费余额，如果未冲减福利费余额而直接在费用中进行了列支，应当进行会计调整或直接进行纳税调整处理。

　　此外，企业还应当关注会议费用、劳动保护费用、劳务费用列支的真实性、合理性。对于会议费应当提供会议邀请函、会议纪要等支持性证据；对于劳务费列支应当申报个税，并附有签收单及身份证复印件。

 
　　资产类调增项目容易忽略哪些细节

　　对于资产类调整项目，容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产、无形资产计税基础与账面价值有差异，但对折旧、摊销不进行纳税调整。计税基础金额系能够在税收上得到补偿的金额，其与账面价值可能存在着差异，能够税前列支的折旧、摊销金额系按计税基础金额并按符合税法规定的折旧、摊销年限计提的金额。由于固定资产、无形资产折旧、摊销，有跨几个年度的特性，该项目调整往往容易被遗漏。

　　例如，企业在2008年购买一项固定资产，但未能取得相关发票，则该项固定资产的计税基础应为零。企业2008年会计上计提了折旧，能够税前列支折旧金额为零，故应进行纳税调整；2009年，企业对该固定资产会计上继续计提折旧，能够税前列支折旧金额依然为零，应继续进行纳税调整。

　　关于资产损失的列支。按照财税〔2009〕57号文的规定，资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括：现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按照国税发〔2009〕88号文第五条规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。

　　上述法规条文表明，企业经营发生的资产损失并非全部能够自行计算扣除，部分资产损失需要税务机关审批后方能列支，如果需要审批的资产损失未能获得税务部门的列支批文，需要进行纳税调整。

　　此外，除上述收入类、扣除类及资产类所列调整项目外，企业还应关注会计差错，更正可能涉及的应纳税所得额的调整及诸如境外机构亏损的弥补等特殊事项的纳税调整问题。

这段时间，在准备课件的过程中，从税务人员的角度，对税收业务的学习进行了思考。与大家探讨。

一、现阶段的税收征管，需要精通业务吗？

1．从税务机关的职能来看，税务机关作为行政管理部门或多或少的存在强权（现在强调纳税人的权利和为纳税人服务，不强调税收的强制性了），作为税务人员，大树底下好乘凉，业务精通不精通没关系，只要会点击鼠标按纳税申报数入库就行（纳税人申报不实，可以进行评估嘛，查得出查不出没关系，可以顺便喝顿老酒嘛）。

2．从依法治税角度来看，计划征收和依法治税本身是对矛盾（不少高人都将两者统一，自己才疏学浅，不懂），因此，在计划征收下，业务再精，水平再高，也只是纸上谈兵（税款入库数不一定等于应缴数，人情大于法嘛，领导说了算）。毕竟我们还处于社会主义初级阶段，依法治税是我们的目标（路漫漫兮）

3．从经济与税收的关系来看，经济决定税收，经济发展了，税收任务完成了，还需要高深的业务吗（税收工作不单纯靠业务，还是一门社会学呀。搞业务的，只不过是名技术工人罢了，受提拔的，大都是搞行政的）

结论：业务不精，也能收到税，也能完成任务。

二、从事税收工作，真的不需要钻研业务吗？

1．从税务机关内部管理来讲，现在领导都重视提高干部素质，都提倡业务学习，三天一小考，五天一大考（虽然考试和实际工作是两回事，考试是把条件给你，实际工作需要你去判断条件，但毕竟要你学习啊，领导看考试成绩哦）

2．从为纳税人服务来讲，纳税人一问三不知（你丢人不），或是纳税人税收业务比你精（你惭愧不）

3．从税收征管角度来讲，许多税收工作没有业务的支撑是办不到的（不要让纳税人当面奉承你，背后对你嗤之以鼻）

结论：懂总比不懂好，毕竟在纳税人面前有底气啊

三、如何进行税收业务的学习？

学习方法不谈（每人都有自己的一套），我只谈4点：一是要有兴趣（不要为了学习而学习），二是要有阶段目标（结合自身条件），三是要耐得住寂寞（学习是枯燥的，比不得外面的花花世界），四是要持之以恒（三天打鱼，两天晒网可不行）

结论：话是套话，想学就学，不想学也行，要学就学个样。

以上纯属是个人观点，如有雷同，纯属巧合。

补充一点：论坛中老师多的是，可以多请教。

（《会计准则》《国税函[2008]875号》文件，已经确定了销售货物收入实现的条件，这里强调开发产品完工条件目的是什么？是否意味着只要开发产品完工，不管会计上是否结转收入，也不管是否符合国税函[2008]875号文件的规定，在计算企业所得税时都要按照实际结转收入、成本？）

   总局所得税司二处，何处长回答：只要符合产品完工的三个条件之一，不论会计上是否符合收入实现条件，是否计算出实际利润，计算所得税时就应该按照实际利润计算应纳税所得额。

　　第四条  企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。
　　第二章  收入的税务处理　　
　　第五条  开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。

  （这里的发票指的是什么，包括企业开出的加盖本企业公章的其他票据吗？代收费用在什么时点确认为收入，成本如何计算？）

   总局所得税司二处，何处长回答：包括企业开出的各种收据，只要以企业名义收款就要纳入收入；什么时候付出，再作扣除。
　　第六条  企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

（按照以上规定确认的收入，是否全部要结转实际成本和实际利润？后面讲的预售收入指的是什么？）

（按照本条规定企业所得税收入应包含一部分预收帐款。既然本办法第九条规定：“预售收入”仍按照预计毛利计入应纳税所得额，那么在这里还将它明确为收入用意是什么？在国税函[2006]31号文件中，以下几种销售方式只适用于销售完工产品，现在适用于销售未完工产品吗？）

   总局所得税司二处，何处长回答：从企业所得税的角度，不存在预收帐款的概念，只要签订了《销售合同》、《预售合同》并收取款项，全部确认为收入。能够确认实际利润的，按实际利润确认企业所得额，不能确认实际利润的，按预毛利计利确认所得额。但是与会计上的收入是有区别的。
　　（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。
　　（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
　　（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。
　　（四）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：
　　1.采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
　　2.采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
　　3.采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
　　4.采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。
　　第七条  企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：
　　（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
　　（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
　　（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。
　　第八条  企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：
　　（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。
　　（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。
　　（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5%。
　　（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。
　　第九条  企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

  （毛利额＝销售收入－销售成本；所得额＝销售收入－销售成本－销售税金－期间费用。将毛利额并入所得额怎么解释？实际毛利与预计毛利的差额在企业所得税报表中怎样体现？）

   总局所得税司二处，何处长回答：将毛利额计入应纳税所得额后，再允许扣除“其对应的营业税金及附加和期间费用，包括符合条件的业务招待费和广告费”。
　　在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。
　　第十条  企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。
　　第三章  成本、费用扣除的税务处理　　
　　第十一条  企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。
　　第十二条  企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

  （本年度账面未结转收入，业务招待费和广告费能扣除吗？按预收帐款缴纳的营业税金及附加能扣除吗？按预收帐款缴纳的土地增值税能扣除吗？）

   总局所得税司二处，何处长回答：全都可以扣除。
　　第十三条  开发产品计税成本的核算应按第四章的规定进行处理。
　　第十四条 已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：
　　可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷成本对象总可售面积
　　已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本
　　第十五条  企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。
　　第十六条  企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。
　　第十七条  企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：
　　（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
　　（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
　　第十八条  企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。
　　第十九条  企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。
　　第二十条  企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
　　第二十一条　企业的利息支出按以下规定进行处理：
　　（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

  （《企业所得税法实施条例》第三十八条所说的“非金融企业”包括个人吗？企业向个人借款的利息可以扣除吗？）

   总局所得税司二处，何处长回答：还没有议定，应该包括个人。
　　（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
　　第二十二条　企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。

　 第二十三条  企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。
　　第二十四条  企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。
　　第四章  计税成本的核算　　
　　第二十五条  计税成本是指企业在开发、建造开发产品（包括固定资产，下同）过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
　　第二十六条  成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下：
　　（一）可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。
　　（二）分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。
　　（三）功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。
　　（四）定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。
　　（五）成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。
　　（六）权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。
　　成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。
　　第二十七条  开发产品计税成本支出的内容如下：
　　（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

   （拆迁补偿费取得什么样的票据才能够扣除？）

   总局所得税司二处，何处长回答：不一定非得取得发票，只要是能证明业务的真实性就可以，包括合同、协议、收款收据等等。
　　（二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
　　（三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。

    （开发过程中明确规定由甲方供应材料的，甲方取得的购货发票可以直接作为开发支出的依据计入“开发成本——建筑安装工程费”吗？是否需要到地税局换取建筑业发票才能扣除？）

   总局所得税司二处，何处长回答：甲供材可以凭开发企业取得的购货发票直接扣除。
　　（四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
　　（五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
　　（六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
　　第二十八条  企业计税成本核算的一般程序如下：
　　（一）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。“同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。”

   （最后这句话什么意思？）
　　（二）对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本， 并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。
　　（三）对“期前已完工成本对象”应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。
　　（四）对“本期已完工成本对象”分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除，未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。
　　（五）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。
　　第二十九条   企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：
　　（一）占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。
　　1.一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
　　2.分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
　　期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
　　（二）建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。
　　1.一次性开发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。
　　2.分期开发的，首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。
　　（三）直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。
　　（四）预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。
　　第三十条 企业下列成本应按以下方法进行分配：
　　（一）土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。
　　土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。
　　（二）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。
　　（三）借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。
　　（四）其他成本项目的分配法由企业自行确定。
　　第三十一条  企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：
　　（一）企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：
　　1.换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
　　2.换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
　　（二）企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资企业的，接受投资的企业应在投资交易发生时，按该项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。
　　第三十二条  除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。
　　（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。
　　（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
　　（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。
　　第三十三条  企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。
　　第三十四条  企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。
　　第三十五条  开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
　　第五章   特定事项的税务处理　　
　　第三十六条  企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：
　　（一）凡开发合同或协议中约定向投资各方（即合作、合资方，下同）分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。

   （这句话怎么理解？）

    总局所得税司二处，何处长回答：可以理解为差额为正数条件应纳税所得额；差额为负数条增应纳税所得额。

　　（二）凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理：
　　1. 企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。
　　2.投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。
　　第三十七条  企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地产开发项目的，按以下规定进行处理：
　　企业应在首次取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。
　　第六章   附  则
　　第三十八条  从事房地产开发经营业务的外商投资企业在2007年12月31日前存有销售未完工开发产品取得的收入，至该项开发产品完工后，一律按本办法第九条规定的办法进行税务处理。
　　第三十九条  本通知自2008年1月1日起执行。

一、2009年5月15日，国家税务总局发布《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）。

　　《通知》规定，列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。

　　二、2009年5月15日，国家税务总局发布《关于明确外国政府贷款范围的通知》（国税函[2009]256号）。

　　《通知》指出，自我国利用外国政府贷款以来，共有28个国家或机构，向我国提供双边优惠贷款，其中包括德国促进贷款、法国开发署贷款和美国进出口银行主权担保贷款。我国政府将上述优惠贷款，一并纳入外国政府贷款范围管理。此外，由于美国进出口银行主权担保贷款项目管理比较特殊，为便于各地执行，通知还对截止目前已核准的美国进出口银行主权担保贷款项目清单予以明确。

　　三、2009年5月15日，国家税务总局发布《关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号）。

　　《通知》明确，各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。

　　四、2009年5月12日，国家税务总局发布《关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》（国税发[2009]91号）。

　　《通知》明确，《规程》所称土地增值税清算，是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写《土地增值税清算申报表》，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。房地产开发项目全部竣工、完成销售，整体转让未竣工决算房地产开发项目，或者直接转让土地使用权。企业有上述情况之一的，就必须进行土地增值税的清算。

　　五、2009年5月12日，财政部、国家税务总局联合下发《关于中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司与中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知》（财税[2009]77号）。

　　《通知》规定，自2009年4月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“l0699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

　　六、2009年5月12日，国家税务总局发布《关于加强计算机中央处理器（CPU）等电子产品出口退（免）税管理的通知》（国税函[2009]245号）。

　　《通知》规定，对出口企业已申报但尚未办理退（免）税的，出口企业主管税务机关要对出口企业和出口供货企业的供销合同有关内容，货物运输方式、线路是否合理，运费多少、支付方式是否合理，单据真伪，货款收付金额与相关单据是否相符等情况进行核查并向货源地税务机关进行函调，了解供货企业近年来生产经营、原材料购进、进项发票及纳税等情况是否正常。对排除骗税嫌疑的予以退（免）税；对尚未查清、不能排除骗税嫌疑的，要继续予以调查落实。在未查清前，暂不予办理退（免）税；对无法查清或经调查存在骗税嫌疑的，不得办理退（免）税。

　　七、2009年5月11日，国家税务总局发布《关于2008年度“明天小小科学家”奖金免征个人所得税问题的通知》（国税函[2009]243号）。

　　《通知》规定，根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条第一项关于国务院部、委颁发的教育等方面的奖金免征个人所得税的规定，对学生个人参与2008年度“明天小小科学家”活动获得的奖金，免予征收个人所得税。

　　八、2009年5月5日，国家税务总局发布《关于印发〈大企业税务风险管理指引（试行）〉的通知》（国税发[2009]90号）。

　　《通知》明确，为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，国家税务总局重点从总则、税务风险管理组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等六个方面规范大企业事前税务管理，提高纳税服务水平，帮助大企业防控税务风险。

　　九、2009年5月4日，国家税务总局发布《关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。

　　《通知》明确，本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

　　十、2009年5月4日，财政部、国家税务总局联合发布《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）。

　　《通知》明确，上市公司高管人员取得股票期权所得，应按照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）和《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）的有关规定，计算个人所得税应纳税额。对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

　　十一、2009年4月30日，国家税务总局发布《关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）。

　　《通知》明确，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡符合规定条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新技术企业标准的，应自其被认定为高新技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。该期限内中小企业接受创业投资后，企业规模超过中小企业标准，但仍符合高新技术企业标准的，不影响创业投资企业享受有关税收优惠。

　　十二、2009年4月30日，财政部、国家税务总局联合发布《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）。

　　《通知》明确，企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业以及企业重组中需要按清算处理的企业应进行清算的所得税处理。

　　十三、2009年4月30日，财政部、国家税务总局联合发布《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。

　　通知明确，企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，并对相关处理规定作出详细规范。

　　十四、2009年4月30日，财政部、国家税务总局联合发布《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）。

　　《通知》规定，准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括三类，一是贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；二是银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；三是由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。具体的计算公式为：准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额。如果按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

　　十五、2009年4月30日，财政部、国家税务总局联合发布《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）。

　　《通知》明确，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

　　十六、2009年4月30日，国家税务总局发布《关于出口纪念金币税收问题的批复》（国税函[2009]229号）。

　　《批复》明确，将中国印钞造币总公司以商品代码为71189000报关出口的猪年生肖彩色金币和猪年生肖金币，纳入含金产品免税范围，实行出口免税办法。

　　十七、2009年4月29日，国家税务总局发布《关于做好上海世博会退税函调工作的通知》（国税函[2009]217号）。

　　《通知》明确，负责上海世博会退税函调的税务机关是上海市国家税务局第七分局。凡以该分局名义发出的出口货物税收函调，均为上海世博会退税专用函调。

　　十八、2009年4月29日，国家税务总局发布《关于中国联合网络通信有限公司及所属分公司与联通新时空移动通信有限公司及所属分公司联合开展电信业务营业税问题的通知》（国税函[2009]224号）。

　　《通知》规定，自2009年1月1日起，联通有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，联通新时空及所属分公司从联通有限公司及所属分公司取得的电信业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

　　十九、2009年4月29日，国家税务总局发布《关于中国移动通信集团公司及所属分公司与中国移动有限公司及所属子公司联合开展TD-SCDMA网络通信业务营业税问题的通知》（国税函[2009]223号）。

　　《通知》规定，自2009年1月1日起，移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给移动集团及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，移动集团及所属分公司从移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

　　二十、2009年4月29日，国家税务总局发布《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）。

　　《通知》明确，二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）的相关规定。

　　二十一、2009年4月29日，国家税务总局发布《关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2009]85号）。

　　《意见》明确，在消费税管理方面，加强白酒消费税税基管理。税务总局制定《白酒消费税计税价格核定管理办法》，核定大酒厂白酒消费税最低计税价格，保全税基，增收消费税。各地要加强小酒厂白酒消费税的征管，对账证不全的，采取核定征收方式。要开展免税石脑油的消费税专项纳税评估，堵漏增收。

　　二十二、2009年4月28日，国家税务总局发布《关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知》（国税发[2009]89号）。

　　《通知》明确，财税[2008]175号文件第二条中规定的“股权转让”，仅包括股权转让后企业法人存续的情况，不包括企业法人注销的情况。在执行中，应根据工商管理部门对企业进行的登记认定，即企业不需办理变更和新设登记，或仅办理变更登记的，适用该条；企业办理新设登记的，不适用该条，对新设企业承受原企业的土地、房屋权属应征收契税。

　　二十三、2009年4月24日，国家税务总局发布《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）。

　　《通知》规定，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

　　二十四、2009年4月24日，财政部、国家税务总局联合发布《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）。

　　《通知》规定，执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。

　　二十五、2009年4月22日，国家税务总局发布《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函[2009]203号）。

　　《通知》明确，当年可减按15%的税率征收企业所得税或按照《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）享受过渡性税收优惠的高新技术企业，在实际实施有关税收优惠的当年，减免税条件发生变化的，应按《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火[2008]172号）第九条第二款的规定处理。

　　二十六、2009年4月21日，国家税务总局发布《关于下发20090401C版出口退税率文库的通知》（国税函[2009]199号）。

　　《通知》规定，出口商品退税率文库放置在国家税务总局FTP通讯服务器（100.16.125.25）“程序发布”目录下，请各地及时下载，并由出口退税审核系统的系统管理员在出口退税审核系统进行退税率文库升级。各地应及时将出口商品退税率文库发放给出口企业。

　　二十七、2009年4月17日，国家税务总局发布《关于清查2008年下半年稽核异常海关缴款书的通知》（国税函[2009]197号）。

　　《通知》规定，税务总局将对各地重新采集的第一联数据与海关缴款书第一联相符数据以及第四联、第五联数据进行重新稽核比对，将缺联和不符缴款书数据下发入库地税务机关核查入库情况；将重号缴款书数据下发申报方主管税务机关核查。入库地税务机关要在规定时限内与国库部门、海关部门或者商业银行核查缺联、不符缴款书的完税情况，由省局汇总将协查结果上报税务总局，税务总局将组织各地协查结果资料交换工作。

　　二十八、2009年4月16日，国家税务总局发布《关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函[2009]188号）。

　　《通知》规定，2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。跟踪管理期内，涉及2008年度的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供年度同期资料；涉及2009年及以后年度的转让定价调整，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供年度同期资料。税务机关应根据同期资料和纳税申报资料做好分析、评估工作。

　　二十九、2009年4月13日，国家税务总局发布《关于企业所得税汇算清缴汇总工作有关问题的通知》（国税函[2009]184号）。

　　《通知》明确，各级税务机关要在总结以往工作经验的基础上，针对汇算清缴汇总表表间关系、数据提取口径等内容，组织好内部相关工作人员的业务培训，认真学习领会填报说明，以适应使用新的企业所得税年度纳税申报表进行汇算清缴后相关后续工作的要求。

　　三十、2009年4月7日，财政部、国家税务总局联合发布《关于中国对外贸易运输（集团）总公司资产评估增值有关企业所得税问题的通知》（财税[2009]56号）。

　　《通知》规定，对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产评估增值的部分，在资产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份有限公司及其子公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。

　　三十一、2009年3月31日，国家税务总局发布《关于金融资产管理公司从事经营租赁业务有关税收政策问题的批复》（国税函[2009]190号）。

　　《批复》明确，金融资产管理公司利用其接受的抵债资产从事经营租赁业务，不属于《国务院办公厅转发人民银行、财政部、证监会关于组建中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司和中国东方资产管理公司意见的通知》（国办发[1999]66号）和《财政部、国家税务总局关于中国信达等4家金融资产管理公司税收政策问题的通知》（财税[2001]10号）规定的免税范围，应当依法纳税。

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另有两个内部的关于新法对国税工作影响的分析报告，以内部贴形式提供：

《关于成品油价格和税费改革有关情况的报告》

《增值税转型对我省的影响》

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更新日期：2008年08月18日　

问：一般纳税人取得海关完税凭证，向分局申请抵扣审核时，需提供什么资料？

答：企业申请抵扣海关完税凭证时，应提供完税凭证原件及复印件和报关单原件及复印件，经核对后，原件退回纳税人；对有委托代理进口业务的企业，必须提供委托代理合同复印件；有自营进出口业务的商贸企业，必须提供进口合同复印件。凡不能提供以上资料的，企业所取得的海关完税凭证暂缓抵扣。采取“进料加工”或“来料加工”的企业，海关按一定比例确定残次料件的数量并对残次料件及包装物征收进口环节增值税。主管税务机关在接收审核该部分海关完税凭证时，如无法提供与完税凭证核对的关单的，应要求纳税人提供海关完税凭证的原件及复印件（原件审核相符后即时退还）、进料报关单复印件及加盖海关印章的“进料（来料）加工合同核销申请表”复印件。采取“一般贸易”方式进口货物的企业，如果无法提供报关单原件的，主管税务机关在接收审核该部分海关完税凭证时，应要求纳税人提供海关完税凭证的原件及复印件（原件审核相符后即时退还）和报关单的复印件。

问：发生进口业务的一般纳税人商贸企业，发生进口业务前，需到国税办理什么手续吗？

答：发生进口业务的商贸企业，须在签订进口合同五日内(工作日)报送合同复印件到进项审核岗备案；有自营进口业务的商贸企业在第一次签订进口合同五日内(工作日)还应同时将对外贸易经济合作部门关于赋予其进出口经营权的批准文件的复印件（以下简称进出口经营权批件）或对外经营贸易备案登记表复印件报送主管税务机关备案；未按期报送合同或自营进出口经营权批件复印件的，其相关进口货物的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。

问：企业委托进口货物，取得海关代征增值税专用缴款书，上面既有代理进口单位名称，又有委托单位名称的，应如何抵扣？

答：对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同，否则，不予抵扣进项税款。

问：一般纳税人企业取得的运输发票应如何抵扣？

答：1、根据《财政部　国家税务总局关于调整增值税运输费用扣除率的通知》（财税字［1998］114号）规定，从1998年7月1日起，将增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率由10%降低为7%。2、根据《关于货运发票申报抵扣问题的通知》（粤国税函[2007]41号）规定，纳税人取得税控货运发票抵扣联，必须经税务机关的货运发票税控系统扫描认证，认证通过的货运发票方可作为扣税凭证。3、认证通过的税控货运发票信息须录入电子申板系统。对辅导期纳税人仍采取逐票录入的方式，将当期《发票认证结果清单》中的“认证相符”明细数据通过电子申报软件逐票录入，连同旧版货运发票明细一并生成运输发票待比对清单。非辅导期纳税人采取汇总录入的方式，当期申报抵扣的全部税控货运发票以一份发票的形式录入，具体操作如下：在电子申报系统中, 先逐票录入旧版货运票后，再汇总录入认证相符的税控货运票,具体操作如下：通过【企业电子报税管理软件】—【进项发票管理】—【运输发票】模块录入；运输发票种类：选择“公路运输”或“内河运输”；“允许计算抵扣的运费税额”：根据《发票认证结果清单》中“认证相符”的税额,按政策规定可予抵扣部分填列；“运费金额”和“允许计算抵扣的运费金额”：根据“允许计算抵扣的运费税额”进行倒算；“发票号码”：为20位数，统一按“9+抵扣方税务识别号+2位所属年份+2位所属月份”的规则填写；“运输单位名称”、“运输单位纳税识别号”、“开票日期”、“运输单位主管地方税务局代码”、“运输单位主管地方税务局名称”：需录入（任选一张发票录入）。

问：我企业购货取得的铁路运输发票发票的托运人、收货人栏目没有我企业名称的，但备注栏注明了我企业为抵扣方，此铁路发票可否抵扣？

答：根据《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知 》（财税[2005]165号），一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。

问：一般纳税人企业的汽车所用的燃料油，可凭收到的增值税专用发票进行抵扣?

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。因此，若企业取得的增值税专用发票不符合上述规定，发生与生产经营有关，且在规定期限内认证通过的，则可按规定申报抵扣。

问：新成立的企业（或个体户），需要符合什么条件才可以申请认定一般纳税人？

答：凡具备以下条件之一的企业、企业性单位、个体工商户均可申请认定为增值税一般纳税人：1、商贸企业：（1）一般的小型商贸企业自税务登记之日起，一年内销售额达到18O万元的，可申请增值税一般纳税人资格认定，进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。（2）具有一定经营规模（到位的注册资金在1OO万元以上的）、拥有固定经营场所、有相应的经营管理人员、有货物购销合同或书面意向、有明确的货物购销渠道（供货企业证明）、预计年销售额可达到18O万元以上的小型商贸企业，经主管税务机关审核，可认定为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。（3）实际经营方式有零售、有固定经营场所（必须有零售铺面）、拥有货物实物的商贸零售企业，凡预计年销售额达到18O万元的，可申请增值税一般纳税人资格认定，进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。 （4）注册资金在5OO万元以上、人员在5O人（按已签订劳动合同的人数计算，下同）以上的大中型商贸企业，凡预计年销售额达到18O万元的，可申请增值税一般纳税人资格认定，进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。对经营规模较大（注册资金在5OO万元以上、人员在5O人以上）、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正式认定的一般纳税人管理。2、工业企业：（1）从事货物生产或提供增值税应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供增值税应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在1OO万元以上的，可申请增值税一般纳税人资格认定，进入暂认定期，实行暂认定期一般纳税人管理。（2）会计核算健全，能够提供准确税务资料，实际年销售额在上述规定标准以下，3O万元以上的小规模工业企业，可申请增值税一般纳税人资格认定，进入暂认定期，实行暂认定期一般纳税人管理。（3）注册资本在1OOO万以上的新办工业企业，可直接认定为正式增值税一般纳税人。

问：纳税人申请认定一般纳税人需提供什么资料？

答：纳税人申请认定一般纳税人资格需提供以下资料：1、《增值税一般纳税人认定申请审核表》；2、营业执照副本及复印件；3、税务登记证副本原件及复印件；4、书面申请报告，说明申请认定增值税一般纳税人的理由；5、法定代表人、会计人员资格证（包括身份证原件及复印件或护照原件及复印件等）；6、固定资产目录（提供固定资产项目明细账复印件）；7、所有开户银行账号（提供银行开户证明复印件）；8、经营场地资料（经营场地如属自有的，附产权证明复印件；如属租赁的，提供房屋租赁合同及出租方的产权证明复印件）；9、纳税人准确的方位图及厂房、主要设备、经营场所相片（4R彩照），方位图必须准确易找，应标明企业附近的易辨建筑物或标志，注明主要道路名称方位图下方应附列企业详细名称、地址、经济性质、财务负责人名、法定代表人姓名及联系电话号码等相片至少两张，一张为纳税人的门面相片，另一张为厂房及主要设备或生产经营场所相片，商贸企业如另设有仓储场地的，还应报送设置在经营场所以外的仓库相片和方位图；10、分支机构申请认定的，应提供总机构《增值税一般纳税人资格认定通知书》及总机构确定其为统一核算分支机构的证明材料；11、盐业批发企业、进出口企业、粮食收储企业、政府食用植物油承储企业、废旧物资回收经营企业、从事成品油零售的加油站应提供有关部门批准的可从事相关业务的证明材料；12、出口企业必须提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》）；13、个体工商户还须提供认定前三个月的纳税申报表复印件。

问：暂认定（或辅导期）一般纳税人期满后，若销售额未达到标准，是否要取消一般纳税人资格？

答：1、对已使用增值税防伪税控系统的工业企业，除一些特殊企业外，如在暂认定期内未有下列情形之一者，可正式认定为增值税一般纳税人。凡有以下情形之一的，不予办理正式认定手续，同时取消暂认定一般纳税人资格。a、年销售额未达到规定标准，且会计核算不健全，不能正确核算销项税额、进项税额和应纳税额、或不能提供准确的税务资料的；b、年销售额未达到规定标准，且有虚开增值税专用发票或偷、骗、抗税行为的；c、年销售额未达到规定标准，且连续３个月未有纳税申报或连续６个月纳税申报异常而无正当理由的；d、年销售额未达到规定标准，且不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的；e、无固定的经营场所或生产设备等固定资产的；f、改为全部生产销售免税货物的企业。2、对辅导期达到6个月后的商贸企业，如在辅导期内同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。凡不符合以下条件之一的商贸企业，主管税务机关应延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。对延长辅导期的纳税人，期满若仍不符合规定，只能取消一般纳税人资格：a、纳税评估的结论正常；b、约谈、实地查验的结果正常；c、企业申报、缴纳税款正常；d、企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。

问：请问增值税一般纳税人资格证书需要年审吗？

答：根据《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》（国税函[2007]1077号）的规定，从2008年1月1日起，取消增值税一般纳税人资格年审。

问：小规模纳税人企业的增值税实行查帐征收，如果当月实际收入均低于监控额，那么应按什么金额申报？

答：查帐征收的纳税人应按实际销售额申报增值税，若业户经营情况发生变化，预计将减少申报金额的，可在税款所属期当月15日前，向当地税务机关文书受理岗填报《当面约谈书》提出约谈申请，说明经营变化情况及减少申报金额的理由并提供有关减少销售额的依据。若纳税人在申报前无经过约谈，业户按实际销售额申报，对企业申报异常的，分局会下发《税务质询书》，纳税人收到此质询书后，认为需作补申报的，可进行补申报，如企业不作补申报的，又无合理解释的，税务机关可按《中华人民共和国税收征收管理法》规定重新核定企业的应纳税额，要求企业按规定补税。

问：纳税人销售自己使用过的固定资产，申请增值税减免税需符合什么条件及需提供什么资料审批？

答：1、纳税人销售除游艇、摩托车，应征消费税的汽车以外的固定资产，凡同时具备以下几个条件的，免征增值税；不同时具备如下条件的，应按其销售收入依征收率4％减半征收增值税:（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物，要求已计提折旧一年以上（含一年）；（3）销售价格不超过原值的货物。企业向主管税务机关提出减免增值税时需提供以下资料：（1）《税务登记证》副本；（2）一式三份的《出售固定资产和旧货减免税审批表》；（3）固定资产目录原件及复印件；（4）购进及销售当年固定资产明细帐原件及复印件；（5）原购入时的原始凭证（发票等）原件及复印件；（6）销售固定资产的售出发票原件及复印件；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。2、如企业销售属于应征消费税的二手车，售价低于原值的，销售方免征增值税；售价高于原值的，按销售收入的4％征收率减半征收增值税。企业销售二手车需办理减免增值税手续的，应向所在地基层税务分局（办税服务厅）提交以下资料：（1）税务登记证副本复印件；（2）原购车发票复印件（复印件须加注“本复印件由我单位提供与原件相符”字样，并在复印件上加盖公章）；（3）机动车行驶证复印件；（4）《二手车销售减（免）税报备表》；（5）固定资产相关账册复印件（企业或其他单位组织销售不属于应征消费税的二手车时提供）。

问：辅导期一般纳税人企业，本月运输发票拿到税局认证，是否在当月可以直接抵扣?

答：辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，所有待比对发票（除铁路、航空、管道、海洋运输发票外）不进入本期申报表主表，应在申报表附表二的“待抵扣进项税额”有关栏次反映；待收到税局的比对相符信息反馈给企业后，企业将“比对相符”信息导入电子申报系统后，对应的待比对扣税凭证就自动转为可抵扣状态，相关数据在申报表附表二的“申报抵扣的进项税额”对应栏次反映，并反映到主表的“进项税额”。

问：网上认证的步骤是怎样的？已通过网上认证的发票，还需要到税务局进行门前认证吗？

答：1、具体操作流程：上传待认证发票文件——>通过【认证查询】功能，查询发票认证结果——>通过【认证下载】，下载认证结果和认证结果通知书。纳税人每天均可进行网上认证，若提交网上认证数据后，未收到认证结果的，对于即将达到认证期的发票，应在认证期限内携带抵扣联原件到主管税务机关办税大厅进行发票门前认证，避免错过认证时限而影响纳税人的正常税款抵扣。纳税人可登陆佛山市国家税务局网站（WWW.FS12366.GOV.CN）/纳税服务/下载专区/使用手册下载的栏目，下载《佛山国税网上认证教程（纳税人端）》，参阅具体的操作。2、纳税人（乐从分局企业除外）每月网上认证完毕后，必须下载并打印《认证结果通知书》和《专用发票认证结果清单》（各一式两份），进行所属月份增值税纳税申报时，应把申报抵扣的认证相符抵扣联连同《认证结果通知书》及《专用发票认证结果清单》装订成册，作为申报附列资料报送主管税务机关审核，装订时使用《申报扣税凭证封面》，并按规定填写封面内容及加盖纳税人公章。乐从分局管辖的企业在月底前连同《认证结果通知书》及《专用发票认证结果清单》装订成册报送主管税务机关审核，主管税务机关审核完毕后在《认证结果通知书》上加盖“征管业务受理章”，企业在次月申报期只需把认证结果通知书及认证结果清单随申报资料报送主管税务机关。

问：增值税专用发票网上认证每月的截止时间是何时？

答：每月最后一个工作日的前一天晚上12点为接收网上认证数据的截止时间，之后网上认证系统不再接收当月的认证文件（但可查询和下载认证结果）。

问：购买方遗失了增值税专用发票抵扣联和发票联，或只遗失发票抵扣联，且未超过90天认证期限，那可凭什么资料认证抵扣？

答：根据《增值税专用发票使用规定》第二十八条规定，1、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。2、一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。

问：企业的固定资产进行维修，购买配件取得增值税专用发票，可否抵扣？ 

答：根据《关于增值税若干问题处理意见的通知》（粤国税发[1994]035号）规定，一般纳税人购进修理用备件及各种机物料等货物，用于各种机器设备日常维修保养的，其进项税额可以抵扣；用于机器设备的大修理工程且增加机器设备的价值的，按用于固定资产在建工程的货物处理，其进项税额不得抵扣。

问：企业以自产货物捐赠给地震灾区，是否要交增值税？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条第（八）款规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物。因此企业以自产货物捐赠给地震灾区，要按规定缴纳增值税。

(注:这个解释是错误的)见国务院国发[2008]21号《关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》

鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建：
　　1．对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。)

问：小规模纳税人网上申报后，应何时报送申报资料到主管税务分局？

答：除有出口免税货物销售业务发生的小规模纳税人外，其他实行查账征收的小规模纳税人使用网上申报的，可一年报送一次纸质申报资料。纳税人通过网上电子申报并缴款后，当年度的纸质申报资料在次年2月底前向主管税务机关办税服务厅报送。

来源：顺德区局 责任编辑：郭穗　

发布日期：2008年08月18日

答：根据《关于开具红字普通发票有关问题的补充通知》（粤国税函[2003]627号）规定，（1）购货方和销货方均未作帐务处理的，销货方必须收回原发票并注明“作废”字样，与存根联及其他联次一起粘贴以备核查。（2）购货方未作帐务处理，销货方已作帐务处理的，销货方必须收回原发票后开具蓝字退货进仓单，方可开具等额的红字发票。同时，必须把红字发票记帐联撕下作为冲帐凭证，其余联次不得撕下，并把收回的原发票粘贴在红字发票存根联背面以备核查。（3）购货方已作帐务处理的，不论销货方是否已作帐务处理，销货方须取得购货方出具的有效书面证明，填制蓝字退货进仓单后，方可开具等额的红字发票。购货方的有效书面证明，必须记载与发票和销货清单内容一致的事项，包括原发票联的复印件和银行收款进帐单（原已付款的），以及退货的原因并加盖购货方单位印章或财务专用章。

2、问：一般纳税人企业当月开具的专用发票，误在税控机作了作废处理，但纸质发票是正常发票，次月申报时应如何处理？购货方又应如何处理？

答：根据现行的操作规定，（1）销货方已自行于税控机中抄税，并已到税务机关抄税的，则只能等金税工程对碰后，由税务机关进行协查；如购货方未进行认证，应通知购货方退票，如已认证的，待税务机关协查后再处理；（2）销货方已自行于税控机中抄税但未于税务机关抄税的，且当月开具增值税专用发票数量不多的情况下，可向主管分局申请用记帐联凭证扫描方式采集销项发票金额，同时不能采用税控IC卡中所记录的销项发票金额数，但此方法需征求主管分局同意才可进行操作。这种情况下，购货方可以进行正常的认证抵扣。

3、问：不符合作废条件的专用发票需要开具红字专用发票，在什么情况下，分别由销货方或由购货方办理《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）？

答：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）有关规定，（1）由销货方申请出具《通知单》的情况包括：①因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）；②因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》。（2）由购货方申请出具《通知单》的情况包括：①发票销货退回、开票有误（不包括拒收情况）等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发票销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《申请单》；②因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《申请单》；③购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报《申请单》。

4、问：销售方开具专用发票给购货方后，跨月后对方才告知其不是一般纳税人，而是小规模纳税人，那销售方可否申请开具红字通知单？

答：如果企业开具的增值税专用发票没有发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况，就不符合《增值税专用发票使用规定》的作废或开红字专用发票的条件，不能按相关规定开具红字发票。购货方可以据此发票入帐。

5、问：购方取得销方开具的红字增值税专用发票是否要报税务机关认证？

答：根据《增值税专用发票使用规定》第十八条和《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）第三条规定，购买方取得销售方开具的红字增值税专用发票后，与留存的《开具红字增值税专用发票通知单》一并作为记账凭证。红字专用发票暂不报送税务机关认证。

6、问：纳税人申请开具《红字增值税专用发票通知单》需提供什么资料？

答：纳税人申请开具《红字增值税专用发票通知单》需提供以下资料：（1）填报《开具红字增值税专用发票申请单》(加盖一般纳税人财务专用章) ；（2）税务登记证副本原件及复印件；（3）经办人身份证明；（4）购方申请开具的，提供购货相关增值税专用发票的发票联、抵扣联原件及复印件(须已经过认证)，若属销货退回的，还需提供进货及退货的记账凭证、进仓单、出仓单的原件及复印件；（5）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料；（6）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。

7、问：购货方送交销货方前遗失《开具红字增值税专用发票通知单》导致销货方无法凭《通知单》开具红字专用发票，应如何处理？

答：在总局未明确之前，我市暂按以下方法处理：如购货方在送交销货方前遗失《开具红字增值税专用发票通知单》的，应向主管税务机关报告，并重新填开《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关按规定进行审核确认后可重新出具《通知单》。同时购货方在填写《申请单》时应在《申请单》“开具红字专用发票理由”中注明原因及原遗失《通知单》号码。

8、问：一般纳税人开具增值税专用发票的最高限额是10万元,请问这10万是指含税还是不含税金额?

答：根据《增值税专用发票使用规定》第五条规定，专用发票实行最高开票限额管理，最高开票限额是指专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。该销售额是指不含税金额。

9、问：购货方收到销货方单位开具的增值税专用发票，发现所附的《销售货物或者提供应税劳务清单》上所列的劳务名称全部都是英文或数字，购货方是否可以接收此份发票？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十六条规定，开具发票应使用中文，民族自治地区可以同时使用当地通用一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。因此，企业应拒收该发票，要求销方重新开具符合规定的发票。

10、问：企业购买的普通发票和专用发票有无使用期限？

答：根据《转发国家税务总局关于商业专用发票加印使用期限问题的批复的通知》（粤国税函[2007]32号）规定，有关纳税人领购普通发票的使用期限问题，仍按《关于全面启用新版普通发票的通知》（粤国税发[2003]90号）的有关规定执行，即纳税人领购普通发票的使用期限为6个月的规定执行。未开具的增值税专用发票无使用期限，已开具的必须在购票之日起60日内核销，第二个核销期从第一个核销时间起重新计算60天，以此类推。

11、问：纳税人遗失增值税专用发票或普通发票需办理什么手续？

答：（1）纳税人遗失增值税专用发票的，开票方必须在《中国税务报》、《佛山日报》（或《珠江商报》）等市级以上报刊及省局网站刊登遗失声明。①市级以上报刊刊登：须先将发票挂失刊登费直接转入市级报刊账户并根据发票遗失内容办理发票遗失声明手续，刊登费自行向地级市报刊咨询。②《中国税务报》的刊登：纳税人自行通过电汇或转帐方式将发票遗失刊登款汇往中国税务报社广州服务点。③纳税人上报资料：完成上述汇款刊登手续后，纳税人须填写一式五份《增值税专用发票遗失声明刊登表》，连同发票刊登费汇款单复印件一起报送所在国税分局或办税服务厅审批，由区局加具意见后退回纳税人两份。纳税人邮寄或传真形式给《中国税务报》报社一份，自行留存一份。④广东省国税局网站的登载由税务机关免费办理。办理完所有手续后，开票方向税务机关申请出具“丢失增值税专用发票已报税证明单”，您公司可将此证明单及专用发票记帐联复印件交购方，购方按规定认证抵扣和按会计制度规定入帐。

（2）纳税人遗失普通发票，开票方必须分别在《佛山日报》（或《珠江商报》）等市级以上报刊及省局网站刊登遗失声明。①市级以上报刊刊登：须先将发票挂失刊登费直接转入市级报刊账户并根据发票遗失内容办理发票遗失声明手续，刊登费自行向地级市报刊咨询。②纳税人上报资料：完成上述汇款刊登手续后，纳税人须填写一式四份《普通发票遗失声明申请审批表》，连同发票刊登费汇款单复印件一起报送所在国税分局或办税服务厅审批，购方按会计制度规定入帐。

对于遗失专用发票或普通发票涉及存根联或全部联次空白未用的，还需同时填写一式三份《纳税人发票挂失申请审批表》报主管税务机关审批。

12、问：增值税普通发票或专用发票核销需要提供什么资料?

答：（1）核销增值税普通发票需提交的资料如下：①从税控开票系统打印当次验旧发票开具汇总，作废发票必须全部联次保留并装订成册，开具的红字增值税普通发票后附对应蓝字发票的发票联或相关证明；②《发票统一领购簿》；③一式两份《领购发票申请表》；④税控IC卡；⑤纳税卡。

（2）专用发票验旧核销需提供以下资料：①纳税人应打印前一次的《增值税专用发票存根联明细表》（包括正数发票清单、正数发票废票清单、负数发票清单、负数发票废票清单），上述表格必须加盖公章。因两卡损坏不能提供上述明细表的，凭增值税专用发票的记帐联或记帐联复印件核销发票，且不要求装钉发票封面；②一式两份《领购发票申请表》；③《发票领购簿》（辅导期一般纳税人必须加盖有“辅导期专用章”字样）；④作废发票全部联次；⑤如销售方凭《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字发票后，核销发票时还需报送该《通知单》；⑥纳税卡。

13、问：本企业是商贸一般纳税人，有个别的零星销售，但购货方不需要发票，那么本企业可否开具普通发票作入帐依据来申报每月的销售收入额？　

答：根据《关于印发〈广东省国家税务局发票管理实施规定〉的通知》（粤国税发[1995]407号）第二十六条规定，向消费者个人零售小额商品或者提供零星劳务，应开具发票，消费者不需要除外，对不开具发票的经营业务须登记营业汇总凭证。因此，您企业有个别的零星销售，可以开具普通发票作为入帐及申报依据；如符合上述文件规定的，也可登记营业汇总凭证，但仍须在申报表“未开具发票”栏目如实进行纳税申报。

14、问：消费者去商场购物的消费金额70元，可否要求商场开具刮奖销售发票？

答：根据《佛山市国家税务局发票有奖活动管理办法（试行）》第十二条规定，购货方每次购买商品总值超30元（含30元）的，可按规定向销货方取得刮奖销售发票。由于刮奖发票最低版本为百元版，因此，30元以上100元以下的消费额可以开具百位版刮奖发票。

15、问：纳税人购物取得刮奖发票中了奖，该到哪里及带什么资料兑奖?

答：中奖发票的持有人须凭中奖发票、身份证或其他有效证件；单位中奖的，须指定代理人，除上述证件外，还需提供单位证明和税务登记证副本（事业单位只提供单位证明），到佛山市范围内的任何一个国税机关的办税服务厅办理兑奖手续。

16、问：发票可否加盖财务专用章？

答：根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十三条的规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

17、问：如何鉴别发票的真假？

答：（1）普通发票：①企业可通过佛山市国家税务局网站——发票查询中查询省内（除深圳外）的普通发票和专用发票的售卖记录；②企业也可以通过直接到区局税政管理科对省内（除深圳外）的普通发票进行票面真假查验。申请鉴定提供资料：A、申请鉴定的普通发票原件；B、单位（含税务系统内各单位）的介绍信或证明，以及经办人的身份证或工作证等有效证件；C、个人申请鉴定普通发票，则由申请人提供身份证或工作证等有效证件。③刮奖发票可通过12366或上网录入发票信息参加二次抽奖对发票真假进行校验。

（2）专用发票可通过上门认证和网上认证方式进行验证。

18、问：企业销售的货物超出经营范围可否开具发票？

答：根据《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票（是指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票）。因此，企业销售货物若超出经营范围，可以如实开具发票。若企业虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入需要开具普通发票的，可以向主管税务机关申请代开。但如涉及经营范围发生变更的，应先按规定办理营业执照变更，再向税务部门办理税务登记证的变更。

19、问：一般纳税人企业首次申请领购增值税专用发票的审批时间为多少天？

答：根据《国务院关于第四批取消和调整行政审批项目的决定》（国发[2007]33号规定，取消发票领购资格审核行政审批，在上级机关未明确增值税专用发票相关管理要求前，我市暂按以下办法执行：新办增值税一般纳税人可于申请专用发票最高开票限额的同时一并提出专用发票购票数量的申请。区局在审批专用发票最高开票限额后，由主管税务机关对专用发票购票数量进行确认。主管税务机关应在专用发票最高开票限额审批后5个工作日内予以确认。

20、问：企业销售旧固定资产，应到哪里开票？

答：企业销售二手车，先到税务机关申请增值税减免税审批，再凭税务机关出具的《二手车销售减（免）税报备表》到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》；企业销售二手车以外的旧固定资产，应自行开具普通发票，再到税务机关办理增值税减免税审批。

21、问：企业租用个人（企业）房产作为经营场地，双方共用水、电表，但只能取得供水、供电公司开具给出租方的总金额发票，那企业应取得什么凭证?

答：根据《关于加强供水、供电、供气收费发票管理的规定》（粤国税发[1995]43O号）规定：作为水、电总表的增值税一般纳税人在向其他分表的增值税一般纳税人收取水、电费时，须向分表的增值税一般纳税人开具增值税专用发票，并照章缴纳增值税；水、电总表的纳税人在向分表的其他企业、单位、个人收取水、电费时，须向分表的其他企业、单位、个人开具商品销售发票，并照章缴纳增值税。因此，出租方应按规定开具普通发票或向税务机关申请代开普通发票，企业可向出租方索取发票。

22、问：企业当月开具的发票已核销，后来发现开错有误并于当月收回原发票作废，需向税务机关办理什么手续吗？

答：一般纳税人企业需作废当月开具且已核销的专用发票时，只符合作废条件以及发票的联次齐全，就可以直接作废，不用再到分局核销；一般纳税人和小规模纳税人需作废当月开具且已核销的普通发票时，需以负数金额填写《领购发票申请表》并带上作废的发票全部联次于当月到主管税务分局冲数。

23、问：企业作废发票的条件是如何规定的？

答：（1）普通发票：根据《关于开具红字普通发票有关问题的补充通知》（粤国税函[2003]627号）规定，购货方和销货方均未作帐务处理的，销货方必须收回原发票并注明“作废”字样，与存根联及其他联次一起粘贴以备核查。

（2）专用发票：根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第二十条规定，同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；②销售方未抄税并且未记账；③购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

24、问：三资企业发生进料加工深加工业务，将进口料件加工完成后进行国内转厂，开具的出口发票购货方是填接受国内转厂的客户还是境外企业？

     1.物业公司普遍存在一个问题，就是物业经常跨期收取房租费。比如按照租赁合同规定在2007年10月收取2007年10-2008年3月房租费。发票与 合同都注明房租缴费期限。那么按照新企业所得税法第十九条以及相关会计准则的规定，是不是应该把这08年1－3月的房租作为物业公司2007年度的租金收 入？

      回答 ] 2007年度还按旧税法规定执行，按权责发生制确认租金收入的实现。《企业所得税》暂行条例第十九条第二款明确规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付 租金的日期确认收入的实现。所以，从2008年度起可以按合同约定承租人应付租金的日期确认房租租金收入。

     2.关于《新企业所得税法》中的的第四十四条：企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。请问：“符合条件”具体是指什么条件？

     回答 ] “符合条件”实际上就是符合广告费和业务宣传费的概念，是真实意义上的广告费和业务宣传费。过去，我们对广告费在企业所得税税前扣除办法中曾经做个界定。 在目前还没有文件界定的情况下，纳税人可以先按会计核算和经营常规掌握。会计核算中，各项费用都是需要严格区分的。

     3. 企业所得税法第五十七条， “本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的 税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。对于按 照财税[1994]001号文件规定，在2007年经税务机关批准享受设在国家贫困地区三年减免企业所得税优惠的企业，在2008年以后能否继续享受优惠 至期满？

     回答 ] 税法五十条明确规定，本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定享受减免税的，才能过渡。财税[1994]001号文件只是部门规章，不属于法律、行政法规，因此不在过渡范围之内。

     4，<安全生产专用设备企业所得税优惠目录>何时发布,实施程序如何?

     回答 ] 《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》已报国务院批准，将很快公布并明确操作事项。具体实施程序，将由财政部和国家税务总局会同有关部门研究制定并尽快下发。

      5， 国税发[2008]23号文《关于外企取消所得税优惠政策后有关事项处理的通知》中：“2008年后，企业生产经营性质及经营期限发生变化，导致不符合享 受原外资企业所得税法定期减免税优惠条件的，应补缴原已享受的定期减免税~” 请问：集成电路设计企业及软件企业自行开发软件，以前年度销售软件使用权（软件报关出口-增值税）；去年起既有销售软件使用权，又有销售软件所有权（软件 技术转让-营业税），这样会判定“企业生产经营性质发生变化”吗？会补缴原已享受的“二免三减半”所得税吗？

      回答 ] 国税发[2008]23号文件是针对按照原《外商投资企业和外国企业所得税法》规定可以享受定期减免税的外商投资企业，在新税法实施后，如果企业条件发生 变化（如经营期限不足十年、经营范围发生变化等），对企业已经享受的定期减免税优惠，应该给予追补。而对软件企业，根据原有关规定和《财政部国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策处理意见的通知》（财税字[2008]001号）的规定，新办的软件企业，每年须经过认定部门的年审，年审不符合软件企业条件 的，将取消其软件企业资格，并不再享受税收优惠政策，而没有规定要追补已经享受的税收优惠。因此，你公司从原来经营销售软件有所权，扩大到销售软件使用 权，凡认定部门仍然确认你公司为软件企业的，可以继续享受优惠政策到期满，如果年审不合格被取消软件企业资格，将不再享受税收优惠，以前享受的，不予追 补。

      6，国家税务总局的领导：您好！国发〔2007〕39号《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定：“自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两 免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利 而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。”如果某一企业08年前所在地的税率为24%，现在为“免二减三”的减半期，税率为12%，还是 12.5%；如果08年前所在地的税率为33%，那“减半期”的税率为15%，还是12.5%？

     回答 ] 财税[2008]21号文件第二条规定：对按照国发[2007]39号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一 律按照国发[2007]39号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2008年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税， 2009年按20%税率计算的应纳税额实行减半征税，2010年按22%税率计算的应纳税额实行减半征税，2011年按24%税率计算的应纳税额实行减半 征税，2012年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。 对原适用24%或33%企业所得税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25%税率计算 的应纳税额实行减半征税。

      7，我公司系享受低税率优惠政策的企业，原适用税率为15%，08年起进入过渡期，如果我在08年追加投资，请问追加的部分是否可以和原有的投资一起适用过渡期优惠税率?

     回答 ] 按照新税法及国务院国发[2008]39号有关过渡优惠政策规定，2007年3月16日以前设立的外商投资企业，新税法实施后，如果按照原税法的规定享受 减低税率优惠政策的，可以分五年逐步过渡到税法规定的税率。这种政策安排，主要是考虑2007年3月16日以前设立的外商投资企业，在设立时，是按照当时 的税收政策进行投资可行性研究。新税法实施后，为了对这些享受低税率的企业，不因两法的合并，导致其大幅度提升税率，新税法规定给予逐步过渡政策。这种过 渡优惠政策，主要是针对企业原来投资规模。对2008年以后企业追加投资的项目，原则上是不允许享受过渡政策。但考虑到企业为了适应市场的需要，经常追加 投资，如果不分情况，规定凡追加的投资项目，一律不得享受过渡优惠政策，也不符合实际情况，管理难度也较大。因此，我们考虑，下一步将做必要的调查研究， 对企业扩大投资规模达到一定比例以及收益较快的项目，将做必要的限制。

      8， 我单位2007年获省外经贸委批复的先进技术企业，2007年是我公司享受减半征收的第一个年度，由于2008年实行新的税法，先进技术企业不包括在实行过渡期税收优惠政策的范围之内．请问，先进技术企业是否能继续享受三年的减半征收？

     回答 ] 不能，先进技术企业没有过渡优惠。如果属于企业所得税法及其实施条例规定的国家重点扶持的高新技术企业，可以享受税法规定的15%低税率。

     9， 1、外商投资企业，其外资股权转让给了另一内资企业。那么，已享受国产设备抵免企业所得税政策的不满五年的设备，是否因股权转让而作为“出租、转让”了而补缴已抵免的企业所得税呢？

     回答 ] 外商投资企业里面的外国投资者，经股权转让给内资企业，如果外商投资企业性质改变为内资企业，且内资企业所经营的范围不符合国家鼓励政策，应该退回已经给 以抵免的购买高产设备所得税。如果，外国投资者股权转让后，企业仍为外商投资企业，企业可以不退回已经抵免的所得税，或者外国投资者转让股权给内资企业， 外商投资企业改变为内资企业，如果内资企业经营范围符合国家产业政策，也可以不退回已经抵免的所得税。

     10， 新企业所得税法规定电子设备折旧年限为3年,而原所得税法规定电子设备折旧年限为5年,我们是不是能够在2008年1月将电子设备的折旧年限由原来的5年缩短到现在的3年?

     回答 ] 基于实体法从旧原则，为减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的资产的税务处理不再调整。

     11， 两税合并后,外资企业未享受完的采购国产设备抵免优惠在08年后是否可以继续享受?

回答 ] 外商投资企业和外国企业在2007年12月31日前已经购买的国产设备投资，在2007年度汇算清缴结束后，尚未抵免完的投资额，是否在2008年以后继 续给予抵免到期满，对这个问题，近期有许多基层税务机关及纳税人提出咨询，我们正在研究，形成意见后，会尽快明确。

     12， 我公司在2008年之前购置的固定资产使用期限超过1年的物品单价很多小于2000元，能否继续执行“老所得税法” 对固定资产单价的确认标准（2000元）？另外2008年之前购置的固定资产，能否执行新的折旧年限？

     回答 ] 按照税法实施条例第57条规定，固定资产的定义强调的为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理目的而持有的、使用超过12个以上的非货币性资产，不再强调 单价2000元以上。 但基于实体法从旧原则，2008年1月1日前购置且按单价标准已确认为固定资产的也不作调整，仍然按固定资产进行税务处理。同样，2008年之前购置的固 定资产，不能执行新法规定的折旧年限。

     13， 核定征收方式的企业，符合小型微利企业条件，但接近接到省国税通知，预申报时不可以按小型微利企业的20％税率纳税，请问是否符合总局规定？

     回答 ] 核定征收企业所得税，是企业所得税纳税人的一种征收方式。根据国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发[2008]30 号），凡符合《办法》第3条规定的纳税人适用核定征收企业所得税。对实行核定征收企业的纳税人，在月度或季度分期预缴时，要按照《国家税务总局关于小型微 利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）有关规定执行。 根据国税函[2008]251号规定，实行核定征收企业的纳税人，按照当年实际的利润预缴所得税的，其从业人数、资产总额符合《中华人民共和国企业所得税 法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件的，预缴时按照小型微利企业进行预缴，即按照国税函[2008]251号第一条的有关规定执行。

      14，非法人机构如08年进行注销，其尚有可弥补亏损，那亏损额是否能并入法人机构，如何进行弥补？

      回答 ] 这方面的规定尚未明确，在国外税法中有“部分清算”的规定，我们拟在企业清算有关政策文件中补充完善。但基本政策取向是，不能直接弥补尚可使用的亏损，因为非法人分机机构已注销。应该将剩余财产与拨付资金等比较，确认投资性质的损失税前扣除。

     15，《条例》第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的 计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上这条的意思是不是：企业发生固定资产的大修理支出（改变结构），不超过固定资产时的计税 基础50%以上，所发生的费用可一次性扣除？如：固定资产1000万元，发生装修费用499万元，（可以一次计入费用吗？）

      回答 ] 对，只要符合（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上条件之一的，才需要分期摊销，其他的修理支出可以直接扣除。

     16， 新企业所得税法《实施条例》中规定，按10%税率对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴。但其并没有明确对向国外派发税后利润征税的时间点，由于 很多外商投资企业2007年的利润，可能要到2008年的四五月份才能算出来，加上企业向国外汇款需要通过中国外汇等主管部门的审查，还有一些其他的程 序，这笔钱可能要在2008年6月份才能汇出去。请问应当是从2008年1月1日起汇出的利润都要征税，还是对汇出2008年的年度利润征税？

    回答 ] 根据财税字[2008]001号第四条的规定，2008年1月1日前外商投资企业形成的未分配利润，在2008年1月1日以后分配给外国投资者的，免征企 业所得税。那么，企业在2007年度汇算清缴结束后，应该对税后利润进行必要的调整（指会计与税务的差异和税法规定不能列支的费用），确定企业可用于分配 的利润，并报当地主管税务机关备案。2008年以后企业汇出利润时，凡在这个额度内的，税务机关将给予开具免税凭证，允许外国投资者汇出境外。

    17，我有一个关于非居民企业特许权使用费如何征税的问题。1998.3.19开始实施的关于外国企业取得的特许权使用费在缴纳营业税后计算征收企业所得 税问题的通知是否已经废除或失效？新企业所得税法第7和8条关于不征税收入的说明是否适用于非居民企业特许权使用费的税收计算？

    回答 ] 根据新税法及其条例的有关规定，非居民企业取得特许权使用费收入，以收入全额为应纳税所得税。收入全额包括纳税人收取的全部价款和价外费用。因此，非居民 企业取得特许权使用费收入，其所缴纳的营业税，在计算缴纳企业所得税时，不得扣除。根据新税法及其条例的规定，非居民企业取得的特许权使用费收入，应按规 定缴纳企业所得税，没有不征税或免税的规定。税法第八条所规定的各项扣除，不适用在我国境内没有机构、场所的非居民企业取得特许权使用费收入如何计算其应 纳税所得额问题。

    18，在2007年被认定为高新技术企业的单可否到税务机关办理减税手续？

    回答 ] 对2007年度以前被认定为高新技术企业的，因为新税法对相关的标准要求有重大变化。因此对这类企业如果要享受高新技术企业优惠政策的要重新申请认定。日 前，科技部、财政部、国家税务总局发布了新的高新技术企业认定办法，凡符合条件的企业，均可按照规定的程序和要求，到认定机构申请。具体认定程序和要求和 时间安排，三个单位也在积极研究制定之中，很快将给予颁布。

    19， 如果外商投资企业符合《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》中所得税过渡优惠条件，2008年总机构所得税率为18%，那么其下属分支机构所得税(例 如销售分公司，主要销售总机构所生产的产品，均建立独立账套)由总机构汇总缴纳时，分支机构适用总机构优惠税率18%,还是适用法定税率25%？

    回答 ] 根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）文件第十六条的规定，可适用不同税率。

    20，新所得税法规定的小型微利企业标准所说的”从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元“，这里的100人和3000万元是年平均数还是年末数？

    回答 ] 从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末加权平均。

    21，根据财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税字[94]001号文规定：“对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、 技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术服务性收入免征所得税。”，请问以上优惠政策是否随着新的所得税法出台后就取消了？如确实取消，请问 是否还有其他鼓励科研单位的技术转让、技术培训等优惠政策？

     回答 ] 财税[1994]001号文件不属于法律、行政法规，不能过渡。所以这一政策在新税制实行后自行取消,但根据《企业所得税法》第27条第4项，符合条件的技术转让所得免税。《实施条例》第九十条对此作了解释。

      22， 汇总缴纳企业所得税管理办法已经出台，目前有些企业的总机构实行核定征收，分支机构却实行查账征收。请问该类企业应该如何汇总缴纳企业所得税？     

      回答 ] 汇总纳税企业不应该事前核定，应根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）文件的规定执行。

     23，房地产企业建造的房产在销售之前可能先作为自用房产，如办公或出租。原税法规定应视同销售行为，新税法中对这一类经济事项是否作为视同销售行为？     

     回答 ] 原外资税法规定作为内部资产交易，不视同销售；内资税法规定要视同销售。按照《企业所得税法实施条例》第25条的规定精神，这一类经济事项不作视同销售处理。

     24，您好，我公司是深圳特区内的中外合资的高新技术企业，在其他省市设立了很多非独立核算的分公司。分公司不具有主体生产经营职能，且不在当地缴纳增值 税、营业税等；分支机构的经营范围为：销售总公司的产品及产品的研发。请问：根据国税发（2008）28号文相关规定，我公司分支机构是否需要就地预缴企 业所得税，如需要就地预缴，适用什么税率？

     回答 ] 根据国税发[2008]28号文件规定，企业在其他省市设立的分支机构就地预缴所得税，必须具有主体生产经营职能，且在当地缴纳增值税或营业税。你公司在 其他省市设立的分支机构，如果仅是内部的研发机构，在当地没有缴纳增值税或营业税，可以不执行就地预缴。但如果参与销售总公司产品，构成增值税纳税义务 人，就需要就地预缴，并按总机构所适用的税率缴纳。

     25，我于去年注册一家公司，公司性质为：一人有限责任公司（自然人独资），现在当地国税部门与地税部门都给我核定了企业所得税。国税核定理由是：我公司 为新办企业；地税核定理由是：按照《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号）企业权 益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。 这个问题我咨询过很多地方的税务人员，他们都表示对此存问题存在疑惑，希望总局能进一步出台政策进行明确。

     回答 ] 自然人投资新注册成立的有限责任企业一般都归国税部门征管，除非权益性投资中非货币性资产出资超过注册资本25%以上的，才归地税部门征管。

     26，你好！根据企业所得税实施条例第五十九条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。那么2008年1月1日之后 采购的固定资产的预计净残值是否可为0，而2008年1月1日之前的采购的固定资产的预计净残值是否可调整为0？

     回答 ] 按照新税法实施条例的规定，企业固定资产的预计净残值，由企业根据资产的性质和使用情况来具体确定。新税法从2008年1月1号起开始实施，企业2008 年1月1日以后购置的，固定资产的预计净残值按照实施条例的规定，由企业充分考虑资产的性质、使用寿命终了的状态、预计报废处置的情况等因素具体确定，并 不是随意确定固定资产的预计净残值，将预计净残值确定为零。基于实体法从旧的原则，为减轻纳税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的固定资产预计净 残值的确定按老税法执行，在税务处理上不再调整。

      27，我公司下属有一家分公司和一家子公司，其中：母公司享受免征企业所得税的优惠政策，而分公司和子公司均不享受所得税减免政策，在新企业所得税法实施 前，均为独立纳税，独立进行所得税汇算清缴，请问，在新税法实施后，各家应如何缴税？分公司和子公司能否享受与母公司相同的免税优惠政策？

     回答 ] 应根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）文件的规定执行。

      28， 新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的千分之五。是否可以理解为以财务会计账面金额的60%扣除，但不超过限额。

     回答 ] 企业所得税法实施条例第四十三条规定：只要不超过当年销售（营业）收入5‰的，就是企业实际发生额的60%。企业财务会计账面金额如果与实际发生额一致，两者就一样。

     29， 新所得税法中已明确以前年度的亏损在不超过5年内可以弥补，但在3月底发出的新的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》中没有 “弥补以前年度亏损”栏，是否企业季度盈利不可以弥补以前年度亏损？咨询当地税务局人员，回复说季度先缴，年度再退，但年度的纳税申报表还未出来请问我们 该怎么办？

      回答 ] 按目前的预缴表，亏损只能在年度申报时弥补。总局综合各方面的反映的情况和税法精神，对你提出的问题正在认真研究。感谢你对我们工作的支持和帮助。

      30，新税法下,支付给境外的特许权使用费所代扣缴预提所得税是否还可扣除代扣缴的营业税后再计提,因为之前1998年的财政部曾有份发文说明可抵扣(新企业所得税法并未提及废止该文件),不知该文件新税法是否还可以继续有效?

      回答 ] 根据新税法及其条例的有关规定，非居民企业取得特许权使用费收入，以收入全额为应纳税所得税，收入全额包括纳税人收取的全部价款和价外费用。因此，非居民 企业取得特许权使用费收入，其所缴纳的营业税，在计算缴纳企业所得税时，不得扣除。以前文件已经失效。

      31，2008年112号文规定从08年起非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税，请问08年度分配2007年度的红利需要交预提所得税吗?该文件中的08年到底是指利润产生的年度还是指实际分配年度?

      回答 ] 根据新税法及其条例的规定，2008年以后产生的税后利润，企业股东作出分配时，应按规定缴纳企业所得税。 根据财税字[2008]001号第四条的规定，2008年1月1日前外商投资企业形成的未分配利润，在2008年1月1日以后分配给外国投资者的，免征企 业所得税。那么，企业在2007年度汇算清缴结束后，企业应该对税后利润进行必要的调整（指会计与税务的差异和税法规定不能列支的数额后），确定企业可用 于分配的利润，并报当地主管税务机关备案。2008年今后企业汇出利润时，凡在这个额度内的，税务机关将给予开具免税凭证，允许外国投资者汇出境外。  

      32，我公司属农产品初加工企业，按照新企业所得税实施条例第八十六条规定，应享受免征所得税，请问： 1、 纳税申报时，按0申报还是按其他税率申报？ 2、 如需审批，应由哪一级税务机关审批？

      回答 ] 新企业所得税实施条例规定，企业农产品初加工所得，免征企业所得税。企业从事农产品初加工，经税务机关认定为农产品初加工项目的，可以享受农产品初加工所得免税政策，对相关认定的办法总局正在制定过程中。

     33，我公司为从事租赁业务的企业,在促销期如签合同我司将送出一定的礼品,根据税法理解要视同销售收入,但我方为服务业,不存在产品销售的可能,请问能不能直接列为业务宣传费,如果视同销售,相关礼品可否列成本,不受广告与宣传费15%的限制

     回答 ] 对业务宣传费如何界定，总局正在研究之中。等待相关政策的明确，再予以答复。

      34，新的所得税法和实施细则出台后，原财税【1994】1号文之规定"企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原材料，生产建材产品，自生产经营之日起，免征所得税五年"是否依然有效？

      回答 ] 税法第五十七条规定，只有原法律、行政法规规定的优惠才能过渡。财税字[1994]1号文件规定全部停止执行。这一政策精神在财税字[2008]1号文件第五条中也已明确。企业利用三废可按新法实施条例，减按90%计入收入总额。

      35，您好，关于第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。如果企业当年应纳税所得额是负数如何处理，能否作为未弥补亏 损结转下年？当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》是按2007年修订的执行还是会下发2008年的呢？

     回答 ] 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。如果企业当年应纳税所得额是负数,也就是说如果企业当年亏 损，则不允许实行税额抵免，但按照税法的规定可以在以后5个纳税年度结转抵免。《当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》已经废止。新的《环境保护 专用设备企业所得税优惠目录》已经国务院批准，我们即将公布并明确具体事项。

     36， 原来的企业所得税法对开办费的规定是这样的:企业在筹建期间发生的开办费,应当从开始生产 经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除.. 我想请问,如果我的开办费是在生产经营几个月后才入账的,如果对开办费进行摊销,应该从哪个月开始? 比如说:筹建期为1月1日至3月31日,开办费100 000元,从4月1日起开始生产经营.会计于6月将开办费4000元入账.在9月会计又将3000元开办费入账。11月剩余的开办费会计入账.请问在这种 情况下,我的开办费要从哪个月开始摊销?是在生产经营的次月即5月开始摊销,还是在入账后的次月?

     回答 ] 新法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。

     37， 请问:关联企业之间使用资金,从企业所得税的角度看,出借资金的一方是否必须按同期贷款利率记利息收入?相关政策?(因为依据条例规定,企业与企业之间的借款可按同期贷款利率列支利息支出)

     回答 ] 按照税法及其实施条例第六章关于转让定价的有关规定，关联企业之间融资应遵循独立交易原则。按照税法第46条及实施条例第119条的规定，企业接受关联方 债权性投资与企业权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在税前扣除。债资比例的规定标准目前有关部门正在研究制定。

     38，您好。请问：2007年外资企业技术开发费加计扣除，技术项目立项书是否需科技部门审批？

   回答 ]2007年以前外商投资企业发生的技术开发费，只要该开发费属于企业内部立项的项目，就可以按照规定给予加计扣除，不需要科技部门的审批。

     39， 关于房地产企业企业所得税预缴的问题，今年国税函〔2008〕299号规定预售收入按规定利润率计算出预计利润计入利润总额预缴，这一点与国税发 〔2006〕31号文规定预售收入按预计毛利率计算毛利额再减期间费用税金计算利润总额预缴有所不同，请问是不是原31号文与今年299号文相抵触之处依 照299号文执行？

     回答 ] 新企业所得税法从2008年1月1日实施，房地产开发企业所得税对未完工开发产品的预售收入的预缴问题在国税函[2008]299号规定作了明确。房地产 开发企业采取据实预缴方式预缴企业所得税，房地产开发企业未完工产品的预售收入要按照国税函[2008]299号规定的预计利润率标准计算出预缴利润并入 利润总额预缴。国税函[2008]299号规定采取据实预缴房地产开发企业所得税是在利润总额基础上计算确定的，利润总额中已经扣除了企业的期间费用和税 金，因此，国税函[2008]299号与国税发[2006]31号规定是一致的。

      40，享受西部大开发优惠政策企业2008年度执行15％税率还是18％过渡税率？谢谢！

     回答 ] 按照《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发【2007】39号）明确规定，西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。有关可以享受西部大开发优惠 政策的企业，2008年度至有关政策执行到期之前的税率，都应执行15%的税率。该项政策执行期满后，国务院将另行研究制定。

      41，根据国税发〔2008〕28号文件中规定，分支机构分摊税款的计算公式为＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35× （该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和），则若分支机构发生的营业收入合并总公司一 并确认，发票也统一由总公司开具，分支机构就不会再确认收入，那还适用于此公式吗？计算出各分支机构分摊的税款比例就不等于1了。

      回答 ] 应由总公司按各分公司完成的业务将收入归属于各分支机构。

      42，新法执行后，关于股权转让的所得税处理，即国税函发[1997]第207号 《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知》还有效力吗？ 在国税总局下发新的规则之前，企业发生该类业务如何遵从？

      回答 ] 关于外商投资企业中的外国投资者股权转让问题，我们在1997年曾做过规定，对集团内部股权转让，允许按成本转让。新税法实施后，原则上，以前根据老税法 做出的规定，均不得继续执行。我们已注意到许多人关注这个问题，正在组织有关人员抓紧研究，相信很快会出台一个明确规定。至于在规定出台之前已经发生的案 例，可向当地主管部门说明情况，先协商一个处理办法，待规定出台后，再按规定进行调整处理。

       43， 新的所得税法依据权责发生制，那企业计提的的各项资产准备是否可以全部税前扣除。

      回答 ] 新企业所得税法实施条例规定，应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，但另有规定的除外。企业所得税税前扣除坚持据实扣除原则，原则上企业计提的各项准备 金支出不得在税前扣除。但考虑到有些行业、项目的风险较大，新企业所得税法第10条第7项以及实施条例第55条作了例外规定，明确国务院财政、税务主管部 门规定的特殊行业准备金可以税前扣除。目前，国务院财政、税务主管部门正在积极研究，特殊行业准备金税前扣除的相关政策和具体管理办法。

      44，根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》国税发〔2008〕28号文件第九条： 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分 支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。请问司长二级及三级分支机构是由企业自行划分还是由税务机关根据企业 实际经营情况进行划分？若企业自行划分的三级及三级以下的分支机构在当地缴纳增值税或者营业税，其企业所得税是否也应在本地进行预缴？      

      回答 ] 二级及三级分支机构是由企业自行根据实际情况自行确定的，税务机关有权进行核实。三级及三级以下分支机构应缴纳的企业所得税应汇总到二级分支机构缴纳。

     45，税法和实施条例规定“在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益”免税请问，如果理解以上机构、场所？

     回答 ] 这里所说的机构、场所按照税法实施条例第5条的规定理解。税法第26条第3项在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得股息、红利等权益性投资收 益，给予免税需满足两项条件：一是与该机构场所有实际联系，实际联系按照条例第8条判定，也就是说必须拥有实质性的股权；二是投资收益不包括连续持有居民 企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。